利潤操縱現(xiàn)象的成因及對策探討

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，證券市場的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤，利潤操縱問題也隨之而來。那么，利潤操縱行為是在怎樣的背景下產(chǎn)生的？如何識別利潤操縱行為？可以采用那些手段來有效地遏制這種行為？本文就以上問題作了相應(yīng)的闡述。

　　關(guān)鍵詞：利潤操縱；原因；表現(xiàn)；對策

　　利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運(yùn)用各種手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的行為。這種行為，歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，危害性極大。為此，本文就企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的成因、操縱的手段作一番剖析，提出了遏制利潤操縱行為的具體對策和措施。

　　一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤

　　由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其中利潤往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等，因此為了業(yè)績，企業(yè)難免要對利潤進(jìn)行操縱。

　�。ǘ�）企業(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤

　　市場經(jīng)濟(jì)體制下，特別我國在加入WTO后，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的需要，絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。在我國，企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營中的信用，一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。

　�。ㄈ�）上市企業(yè)為了自身利潤或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利

　　在我國，上市指標(biāo)一直是一種稀缺資源，其殼資源價(jià)值連城，受利益驅(qū)動，便產(chǎn)生了利潤操縱現(xiàn)象，其動機(jī)不外乎以下幾種：

　　1.為獲得股票發(fā)行資格。企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。一些業(yè)績達(dá)不到要求的企業(yè)，不得不進(jìn)行利潤包裝而獲得上市資格。

　　2.為了提高發(fā)行和配股價(jià)格。發(fā)行價(jià)格和配股價(jià)格，在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，因而一些企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)提高每股收益的發(fā)行價(jià)和配股價(jià)（每股收益的提高只有通過增加利潤來解決）。

　　3.避免股票被摘牌。按規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將會暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期內(nèi)未能消除，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，在一定程度上會進(jìn)行利潤操縱。

　�。ㄋ模�為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤

　　所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识�得出的。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

　　二、利潤操縱手段的具體表現(xiàn)

　�。ㄒ唬┩ㄟ^虛假銷售，提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍，調(diào)整利潤總額

　　這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達(dá)不到既定的利潤目標(biāo)時(shí)，便采取虛假銷售或提前確認(rèn)銷售，從而達(dá)到既定的利潤目標(biāo)。這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款的金額就會增加，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收帳款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)率的降低。這種利潤操縱現(xiàn)象比較普遍，主要有兩種方式：

　　1.錯誤運(yùn)用會計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入。主要手段有：其一，對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入。即通過與有關(guān)單位

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