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司法會計(jì)鑒定報告
司法會計(jì)鑒定報告司法會計(jì)鑒定結(jié)論是司法鑒定活動的重要組成部分之一，是訴訟機(jī)關(guān)為了查明案情，依法聘請具有司法會計(jì)專門知識的人員，依據(jù)司法會計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，通過檢驗(yàn)財務(wù)會計(jì)資料，對案件中的財務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行技術(shù)鑒定的一項(xiàng)訴訟活動。司法會計(jì)鑒定書作為司法會計(jì)鑒定過程和結(jié)論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發(fā)通[2002]56號《司法鑒定文書示范文本》(試行)的要求。然而在實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)以審計(jì)報告替代司法會計(jì)鑒定書，從形式上看格式不統(tǒng)一，冠名為司法鑒定書，內(nèi)容實(shí)為審計(jì)報告，將司法會計(jì)鑒定書寫成審計(jì)報告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見段，從內(nèi)容上看，鑒定結(jié)論不夠科學(xué)規(guī)范，這些做法是不規(guī)范的，也不符合相關(guān)規(guī)定。下面談?wù)剛�人在編寫司法會計(jì)鑒定書方面的體會。
一、報告的格式和內(nèi)容
司法會計(jì)鑒定書是鑒定人在鑒定結(jié)束后制作的文書，包括鑒定過程、鑒別分析意見和鑒定結(jié)論等，其表達(dá)形式包括文字、數(shù)據(jù)、圖表等。一般由目錄、文書編號、緒言、檢驗(yàn)過程、分析或論證說明、鑒定結(jié)論、結(jié)尾、附件、附注等部分組成。
1.文書編號和報告標(biāo)題。這部分內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)名稱、日期、編號、標(biāo)題。具體為機(jī)構(gòu)名稱用縮寫、年份用[]括起、編號由“專業(yè)名縮略語+司法鑒定文書性質(zhì)縮略語+編號”組成。如“××司法鑒定中心[2009]會鑒001號”，同時并在文書的編號處加蓋防偽“司法鑒定技術(shù)專用章”鋼櫻報告主標(biāo)題為司法會計(jì)鑒定書，副標(biāo)題為“關(guān)于+鑒定對象+委托事項(xiàng)+司法會計(jì)鑒定書”。
2.緒言。這部分主要寫明進(jìn)行司法會計(jì)鑒定的受理依據(jù)等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項(xiàng))、鑒定人、鑒定地點(diǎn)、鑒定對象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據(jù)、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設(shè)、限制、聲明等方面。并對鑒定書中的相關(guān)假設(shè)、使用范圍等情況進(jìn)行聲明。
3.檢驗(yàn)。檢驗(yàn)部分是司法會計(jì)鑒定書的核心，直接關(guān)系到鑒定結(jié)論，主要說明鑒定結(jié)論的事實(shí)依據(jù)，應(yīng)符合客觀、合法、全面、詳略適當(dāng)?shù)脑瓌t。主要內(nèi)容包括：(1)檢驗(yàn)范圍，包括被檢驗(yàn)材料的會計(jì)期間、財務(wù)會計(jì)資料名稱、會計(jì)賬戶名稱等;(2)檢驗(yàn)材料所記載的財務(wù)會計(jì)事實(shí)，即檢材名稱、制作時間及內(nèi)容等，如確認(rèn)財務(wù)會計(jì)資料所記載的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、發(fā)生時間、金額及財務(wù)會計(jì)結(jié)果等。
4.論證部分。論證部分是司法會計(jì)鑒定書的關(guān)鍵部分，是檢驗(yàn)司法會計(jì)鑒定書質(zhì)量好壞的標(biāo)志之一。其內(nèi)容包括：(1)鑒定所依據(jù)的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括在鑒定過程中所采用的會計(jì)、審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);(2)鑒定中所采用財務(wù)會計(jì)、審計(jì)的技方法、有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式、過程等所作的說明;(3)根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果對所鑒定的事項(xiàng)進(jìn)行分析、論證所形成的意見。
5.鑒定結(jié)論。這部分是司法會計(jì)鑒定書最為重要的部分，必須回答委托機(jī)關(guān)在鑒定要求中提出的問題。內(nèi)容包括：(1)確認(rèn)所涉及鑒定資料的財務(wù)會計(jì)主體、具體單位(或個人)名稱及其詳細(xì)時間范圍;(2)確認(rèn)的財務(wù)會計(jì)事實(shí)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)的時間、資金流向、支付資金方式、數(shù)額等內(nèi)容。
6.結(jié)尾。這部分包括鑒定人、復(fù)核人在司法會計(jì)鑒定文書上簽名并注明專業(yè)技術(shù)職稱，加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)司法鑒定專用章和鑒定報告的制作時間。
7.附件。主要內(nèi)容包括：(1)與鑒定有關(guān)的證據(jù)復(fù)印件;(2)作為鑒定結(jié)論的有關(guān)附表，依據(jù)鑒定證據(jù)制作的相關(guān)匯總表和明細(xì)表;(3)鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人的資質(zhì)和資格證書復(fù)印件;(4)雙方簽訂的委托書復(fù)印件。
8.附注。在此部分應(yīng)詳細(xì)說明司法鑒定書中需要解釋、說明的內(nèi)容。
二、編寫的步驟與要求
編寫司法會計(jì)鑒定書主要經(jīng)過以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫提綱、擬寫司法會計(jì)鑒定書初稿;(3)向委托人征求意見，必要時修改司法會計(jì)鑒定書;(4)審核司法會計(jì)鑒定書;(5)復(fù)核、審定司法會計(jì)鑒定書;(6)出具正式司法會計(jì)鑒定書(包括打英校對、裝訂、提交委托方等程序)。《司法鑒定文書示范文本》要求司法鑒定文書內(nèi)容系統(tǒng)全面，實(shí)事求是，文字精練、分析說明邏輯性強(qiáng)，文體結(jié)構(gòu)層次分明，論據(jù)可靠充分，鑒定結(jié)論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫要求是：
1.司法會計(jì)鑒定書的制作應(yīng)當(dāng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)。要按照統(tǒng)一的格式制作，使用國家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位、符號和文字，紙張、打印和版面符合規(guī)定的要求。
2.司法會計(jì)鑒定書用語要規(guī)范，用專業(yè)語言進(jìn)行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語，不得涉及國家秘密，不得載有案件定性和確定當(dāng)事人法律責(zé)任的內(nèi)容。在使用專業(yè)術(shù)語方面，要做到專業(yè)用語規(guī)范，措詞得當(dāng)，不得使用主觀推測的語言或模糊用語，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計(jì)”等含糊其詞的語句。也不使用修飾性語言和生僻的詞語。如對于首次使用的單位名稱等，必須寫出完整的單位名稱，不能在首次出現(xiàn)時就直接采用簡稱或縮略語句。
3.司法會計(jì)鑒定書要做到客觀事實(shí)表述清楚，符合邏輯和時間順序。如針對比較復(fù)雜的資金流向問題，審計(jì)人員可以使用流程圖的形式進(jìn)行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關(guān)系及資金流向。
4.敘述事實(shí)應(yīng)以財務(wù)會計(jì)事實(shí)為依據(jù)，并引證這些資料的編號、頁數(shù)、日期;對所使用的會計(jì)核算原理、方法、計(jì)算過程，應(yīng)在報告中加以說明。同時，所述的財務(wù)會計(jì)事實(shí)一定要真實(shí)可靠，沒有半點(diǎn)虛假或敘述不清。尤其是對于鑒定內(nèi)容要進(jìn)行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對于同一類、同一性質(zhì)的財務(wù)會計(jì)檢驗(yàn)事實(shí)應(yīng)集中在一段或一節(jié)中進(jìn)行表述，不要將不同類的財務(wù)會計(jì)事實(shí)放在同一段寫，造成內(nèi)容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。
5.鑒定結(jié)論要表述清晰明確。結(jié)論用詞準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)、描述確切無誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產(chǎn)生誤解。如對于財務(wù)會計(jì)事實(shí)違反了財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的要逐條寫清楚，不能用違反了國家有關(guān)財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定等籠統(tǒng)詞句。
三、編寫司法會計(jì)鑒定書應(yīng)注意的幾個問題
(一)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定編制司法會計(jì)鑒定書
不管是在報告格式上，還是在報告內(nèi)容方面，要避免造成無效的司法會計(jì)鑒定文書，按照規(guī)定，以下情形導(dǎo)致無效的司法會計(jì)鑒定書：(1)司法鑒定機(jī)構(gòu)超越司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執(zhí)業(yè)資格或者超越執(zhí)業(yè)類別的;(3)司法會計(jì)鑒定書未加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)司法鑒定專用章或者無司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書中文字有重大表述錯誤的;(5)不符合委托書要求的;(6)司法會計(jì)鑒定結(jié)論所依據(jù)的檢材來源不合法，如刑事案件的司法會計(jì)鑒定檢材不是司法機(jī)關(guān)提取的財務(wù)會計(jì)資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來源的不合法，導(dǎo)致鑒定報告的無效。
同時還要注意，司法會計(jì)鑒定書不是全面的審計(jì)報告，不能綜合各種案件情況而統(tǒng)一作出結(jié)論。對此要做到： (1)一個鑒定要求有一個鑒定結(jié)論。對于一個案件涉及多個鑒定要求的，應(yīng)當(dāng)按鑒定要求逐項(xiàng)作出司法會計(jì)鑒定結(jié)論。(2)不能按照編制審計(jì)報告的習(xí)慣撰寫司法會計(jì)鑒定文書，更不能套用審計(jì)報告的模式。
(二)司法會計(jì)鑒定結(jié)論部分應(yīng)注意的問題
1.鑒定結(jié)論必須完整地表述財務(wù)會計(jì)事實(shí)，要用陳述事實(shí)的語氣進(jìn)行客觀表述。鑒定結(jié)論只能回答財務(wù)會計(jì)事實(shí)問題，不能回答法律問題，不能在報告中出現(xiàn)法律規(guī)定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。
2.鑒定結(jié)論所依據(jù)的司法會計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的具體出處和適用范圍要準(zhǔn)確。會計(jì)審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的使用不能出現(xiàn)錯誤。如鑒定結(jié)論必須使用規(guī)范的財務(wù)會計(jì)用語，并應(yīng)與所表述的財務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的類型相對應(yīng)。尤其要避免鑒定結(jié)論中的會計(jì)、審計(jì)專業(yè)術(shù)語
概念不清、表述用語不準(zhǔn)確的問題。對類型相似的財務(wù)會計(jì)事項(xiàng)適用會計(jì)、審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一，避免鑒定結(jié)論的自相矛盾。
3.鑒定結(jié)論是否明確回答了提請鑒定的財務(wù)會計(jì)問題，有無遺漏應(yīng)當(dāng)作出鑒定結(jié)論的事項(xiàng)。第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結(jié)論的內(nèi)容。鑒定結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對應(yīng)，不能出現(xiàn)鑒定結(jié)論的表述與鑒定要求的內(nèi)容不對應(yīng)的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關(guān)的鑒定結(jié)論。第二，在鑒定結(jié)論中，結(jié)論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊用語。第三，鑒定結(jié)論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項(xiàng)鑒定結(jié)論表述應(yīng)當(dāng)符合邏輯，按時間順序表述鑒定結(jié)論。第五，在同一案件中，對同一財務(wù)會計(jì)問題作出的結(jié)論，絕對不能出現(xiàn)兩個或兩個以上的鑒定結(jié)論，這樣就出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)論，其后果是直接導(dǎo)致鑒定結(jié)論的無效。
(三)要反復(fù)復(fù)核司法鑒定報告
復(fù)核司法會計(jì)鑒定書是制作司法會計(jì)鑒定文書的一項(xiàng)關(guān)鍵性程序。在此階段應(yīng)反復(fù)校對文稿，重點(diǎn)對以下幾個方面進(jìn)行復(fù)核：
1.報告文字的復(fù)核。主要復(fù)核在司法會計(jì)鑒定書是否存在措辭不確切，或?qū)τ嘘P(guān)法律事實(shí)進(jìn)行描述;或者在同一份鑒定文書中時間、數(shù)字表達(dá)方面出現(xiàn)大小寫前后不一以及出現(xiàn)文字錯誤等問題;以及報告中所引用的相關(guān)會計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確。
2.報告數(shù)據(jù)的復(fù)核。除了對鑒定書的文字進(jìn)行核對外，尤其要重視對報告正文數(shù)據(jù)及鑒定書附件數(shù)據(jù)的核對。鑒定報告所列數(shù)字是否完整、精確，如小數(shù)點(diǎn)后是否保留兩位數(shù)字。鑒定書底稿要核對底稿中的數(shù)據(jù)與所附的附件明細(xì)表數(shù)據(jù)是否相符;明細(xì)表數(shù)據(jù)是否與會計(jì)憑證資料所反映的數(shù)據(jù)一致;匯總表、明細(xì)表之間的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是否無誤;有關(guān)數(shù)據(jù)分類是否出現(xiàn)錯誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導(dǎo)致鑒定書中的數(shù)據(jù)計(jì)算有誤或筆誤;附件中表格填列的數(shù)據(jù)、有無漏項(xiàng)或不填的情況。
3.打英裝訂環(huán)節(jié)的復(fù)核。在此環(huán)節(jié)主要復(fù)核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導(dǎo)致正式報告出現(xiàn)錯頁、附件不齊全等情況。
4.報告簽名、簽章的復(fù)核。在報告裝訂完成后，應(yīng)再次檢查報告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機(jī)構(gòu)的公章。
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