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內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及解讀
第一條 內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定,
內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及解讀
。第二條 內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
第三條 內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉。
第四條 內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持廉潔,不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。
第五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并合理使用職業(yè)判斷。
第六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力,必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助。
第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù),不做任何違反誠(chéng)信原則的事情。
第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則,按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料。
第九條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)。
第十條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能,妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系。
第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量。
【解讀】
一、制定《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》意義
本規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)。本規(guī)范所稱職業(yè)道德是指內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、品德、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng),其目的是通過對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià),促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè),這一職業(yè)的復(fù)雜性,使外部人員難以對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程做出評(píng)價(jià)。職業(yè)道德規(guī)范的建立是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)取得外界理解與支持的必然要求。相對(duì)于組織內(nèi)部其他人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員是以一種獨(dú)立、公正的“裁判”身份出現(xiàn),對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審查、評(píng)價(jià)的。因此樹立和維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)形象,是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性、順利開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵。
《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成內(nèi)容。它從職業(yè)道德行為的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等各方面提出了嚴(yán)格的要求,保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),確保內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮,促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》制定依據(jù)
本規(guī)范是依據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定的。
三、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》要點(diǎn)說明
1、第一條:內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性團(tuán)體,負(fù)責(zé)制定中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其他內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定是在參考了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所頒布的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況及內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況制定的,具有一定的科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性。它對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)以及專門問題做出了原則性的指導(dǎo),既有可操作性,又有一定的靈活性。它是內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)必須遵循的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定,是內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)的首要要求。
2、第二條:內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)人員作為組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的監(jiān)督者與評(píng)價(jià)者,應(yīng)保持自身的誠(chéng)實(shí)、正直,忠于國(guó)家、忠于組織、維護(hù)職業(yè)榮譽(yù),不能從事有損國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
3、第三條:內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉。
本條款對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所應(yīng)具備的職業(yè)品質(zhì)提出了要求,是從事內(nèi)部審計(jì)職業(yè)所必須具備的基本條件。獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象,與之不存在任何可能的潛在利益沖突,不能負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。只有保持獨(dú)立性,才能使內(nèi)部審計(jì)人員做出客觀、公正的評(píng)價(jià),也才能使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為使用者所信,
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《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及解讀》(http://www.stanzs.com)。客觀是指內(nèi)部審計(jì)人員不受外來因素的影響,根據(jù)事實(shí),公正、無偏地做出判斷和評(píng)價(jià)。它和獨(dú)立性密不可分,是審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持的一種精神狀態(tài)。正直是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能明辨是非,堅(jiān)持正確的行為、觀點(diǎn),不屈服于壓力,按照法律及其職業(yè)要求做出判斷和評(píng)價(jià)。勤勉是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)勤奮工作,以減少因疏懶而帶來的錯(cuò)誤、疏忽和遺漏,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、第四條:內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持廉潔,不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。
從被審計(jì)單位獲取利益,會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性受到損害,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所作審查和評(píng)價(jià)的公正性、客觀性不可避免地都會(huì)受到懷疑,從而與組織的利益相背,甚至帶來?yè)p害。
5、第五條:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并合理使用職業(yè)判斷。
內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。根據(jù)所審查項(xiàng)目的復(fù)雜程度,合理使用職業(yè)判斷,運(yùn)用必須的審計(jì)程序,警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等情況,還應(yīng)小心避免可能發(fā)生的違法亂紀(jì)的情形。對(duì)于審查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制不夠有效的環(huán)節(jié),應(yīng)提出合理、可行的改進(jìn)措施。
應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎只是合理的謹(jǐn)慎,而不是意味著永遠(yuǎn)正確、毫無差錯(cuò),內(nèi)部審計(jì)人員只能是在合理的程度上開展檢查和核實(shí)的工作,而不可能對(duì)所有事項(xiàng)都進(jìn)行詳細(xì)的檢查,內(nèi)部審計(jì)工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有存在的問題。
6、第六條:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力,必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助。
內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識(shí)主要是指會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等方面的專業(yè)知識(shí),以及與組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員所掌握的專業(yè)知識(shí)應(yīng)足以發(fā)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)過程中已存在的或潛在的問題,并提出解決問題的建議。此外,內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備出色的口頭與書面表達(dá)能力,以有效地完成審計(jì)活動(dòng),并將審計(jì)結(jié)果清楚地表達(dá)出來。
當(dāng)所審查的事項(xiàng)需要運(yùn)用到某些特定領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí),而這些領(lǐng)域又超出了內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)范圍和專業(yè)能力時(shí),應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家協(xié)助。所聘請(qǐng)的專家可能來自組織的外部,也可能來自組織內(nèi)部的其他部門或機(jī)構(gòu)。
7、第七條:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù),不做任何違反誠(chéng)信原則的事情。
內(nèi)部審計(jì)是組織經(jīng)營(yíng)管理過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),是為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的。因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù),不能違反誠(chéng)信原則,從事有損于組織的活動(dòng)。
8、第八條:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則,按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料。
內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)接觸到組織的一些機(jī)密的內(nèi)部信息及資料,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這些信息及資料進(jìn)行保密,不能濫用,要防止它們泄露而給組織帶來?yè)p失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定嚴(yán)格的審計(jì)檔案管理制度,限制無關(guān)人員對(duì)審計(jì)檔案資料的接觸。
9、第九條:內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)。
內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任將審計(jì)過程中所了解的重要事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行反映,否則可能使所提交的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生歪曲或使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)不為組織的管理層所重視。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于發(fā)現(xiàn)的一些可能會(huì)對(duì)組織產(chǎn)生某些重大影響、但是又沒有足夠充分的證據(jù)表明一定會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)客觀地在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露,但不能隨便得出結(jié)論。
10、第十條:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能,妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系。
內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常需要與組織內(nèi)外不同機(jī)構(gòu)和人士進(jìn)行接觸、交流與溝通。內(nèi)部審計(jì)人員的工作需要去揭露被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或不足之處,因此,內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間具有潛在的沖突。處理好與被審計(jì)單位人員之間的關(guān)系,增加交流與合作,可以減少被審計(jì)單位的抵觸情緒,減少工作阻力,對(duì)于順利開展內(nèi)部審計(jì)工作具有良好的促進(jìn)作用。另外,內(nèi)部審計(jì)是為組織服務(wù)的,與組織管理層以及被審計(jì)單位以外的其他部門和人員保持良好的人際關(guān)系,也是提高服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必然要求。
11、第十一條:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量。
內(nèi)部審計(jì)工作與組織經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面緊密相連,內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平不能只限于一個(gè)狹窄的范圍之內(nèi),而應(yīng)廣泛涉獵,吸取多方面的知識(shí)。而且內(nèi)部審計(jì)人員身處新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,各類知識(shí)的更新與發(fā)展很快,只有不斷學(xué)習(xí),接受后續(xù)的教育,才能保持良好的專業(yè)水平,勝任內(nèi)部審計(jì)工作。
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