會計的月末結賬體會和總結

會計的月末結賬體會和總結

2010-10-27 20：39

會計人員對于月末結賬具體都應該做哪些工作及從哪些邏輯關系來證明月末結賬是成功的還是有所疑惑的。

對于月末結賬的時點問題。從我國的會計實際來說一般月末結賬的時點都是自然月末，當然在實務中有些單位因為自身的業(yè)務量大有自己定義結賬日的如25日結賬等。對于這個問題個人比較似向于按自然月結賬。

原因如下：1、可以于稅務同步，減少不必要的稅務風險。按稅法規(guī)定是按自然月來定義稅務期間的，會計期間于稅法的不一致，按規(guī)定稅務報表就要按稅務期間進行調(diào)整，工作難度比較高。并且對于稅務核查造成困難。在實務中大多數(shù)不按稅法進行調(diào)整，造成企業(yè)的稅務風險較大。

2、減少因為自定結賬日產(chǎn)生的結賬數(shù)據(jù)時點不統(tǒng)一的風險。在實務中很多財務數(shù)據(jù)是來自非財務部門的，由非專業(yè)的財務人員提供，對于自定義結賬日的理解可能存在偏差。結果是數(shù)據(jù)牟蛔既貳?、有些財務比較強勢的企業(yè)可能會規(guī)定結賬日后到下月一日前運用不開具發(fā)票等手段來減少差異，但這樣無論是對企業(yè)的經(jīng)營還是對稅法的規(guī)定遵守都是不利的。

第一步：先對本月所有憑證重新進行審核，仔細核對減少差錯。月末結賬是建立在日常會計憑證的日清基礎上，要求日常的會計憑證數(shù)據(jù)和分錄準確無誤，一般建議在月末結賬時.

第二步：進行以下項目的。賬實核對。

1.現(xiàn)金：在結賬日末進行清盤，編制盤點表。對平現(xiàn)金可以證明所有分錄中有現(xiàn)金的分錄正確。不平應查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關憑證，查清原因進行處理。

2.銀行存款：對所有明細賬號編制銀行存款調(diào)節(jié)表對平銀行賬。

3.存貨：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。在月末時應進行盤點，并對盤點結果與明細賬進行核對。如有差異應查清原因進行處理。

第三步：核對稅務報表與應交稅金明細賬等賬戶的勾稽關系。

1、運用銀行存款調(diào)節(jié)表的原理對稅務進項稅額認證清單、四小票軟件清單(包括運費、海關完稅憑證、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購)和企業(yè)的應交稅金-應交增值稅(進項稅額)明細賬進行核對，可以參與銀行存款調(diào)節(jié)表編制進項稅額調(diào)節(jié)表。主要調(diào)節(jié)的是在同一賬稅票中應做進項轉出的固定資產(chǎn)等稅法規(guī)定不可以抵扣的項目的金額、進貨退回折讓證明單的時間性差異。

2、對于銷項稅額對金稅開票的銷項清單、及普通發(fā)票與無票收入清單和企業(yè)的應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)進行核對。(有營業(yè)稅的單位可以核對企業(yè)收入明細賬與發(fā)票的清單，原理是一樣的)

3、對于進項稅額轉出等其他應交稅金的明細科目核對的原理是一樣的。核對平后同時編制所有稅務當月申報表。

第四步：查看所有明細科目余額對于有異常的方向余額的進行調(diào)整。

對應收應付賬的核對。

1、對所有明細賬與總賬進行核對。

2、清查應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款有無串戶情況進行清理。

3、查看應收賬款、預付賬款、其他應收款明細賬所有明細有無貸方余額，如有應查清原因進行調(diào)整。一般原因為做錯賬戶或一戶單位開了二個明細。如應收賬款貸方應調(diào)到預收賬款，預付賬款貸方應調(diào)到應付賬款，其他應收款應調(diào)到其他應付款等。同理應付賬款、預收賬款、其他應付款應清查借方余額。

第五步：進行月末結賬的轉賬分錄的編制：

1、按權責任發(fā)生制原則計提所有費用。如工資、福利費、營業(yè)稅等。

2、攤銷低值易耗品、無形資產(chǎn)、計提折舊、攤銷待攤費用，計提預提費用等。

3、暫估材料(對于企業(yè)已入庫材料末收到發(fā)票的應建立明細臺賬)、結轉制造費用、結轉產(chǎn)成品成本、結轉產(chǎn)品銷售成本等。(結合存貨盤點結果同時進行)

4、結轉本年利潤，結平所有損益類科目。(具體結賬分錄可以要結合企業(yè)實際)

月末結賬是按會計分期來進行的，是把本月發(fā)生的業(yè)務截止到月末，而結賬的過程是在下個月進行的，或者是1號或者是5號，年末的賬可能要推到次年的2、3月份才能結完，這就是結賬的時點問題。

結賬之前要先結轉，這是我自己把結賬和結轉劃分開的。

平時結轉，指的是結轉成本、結轉收支、結轉費用，到了年底，還涉及到兩個科目--本年利潤和利潤分配。企業(yè)的盈利或者虧損，在這倆科目里一目了然。

結轉成本我先不說了，主要講一下結轉利潤。

本年利潤--就是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。

利潤是怎么算出來的呢?這要先知道損益類科目都包含什么：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外收支等。把它們大搬家，搬到本年利潤里，說白了就是按著損益類科目的余額做相反的憑證，然后這些賬戶就被清空了，余額成0，把借和貸看作是正負號就好理解了。

結轉利潤總共分四步：

第一步：結轉收入：

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

第二步：結轉成本、費用和稅金：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加

其他業(yè)務支出

營業(yè)費用

管理費用

財務費用

營業(yè)外支出

所得稅

第三步：結轉投資收益：

如果余額在貸方，那么表明是凈收益。

借：投資收益

貸：本年利潤

如果余額在借方，那么表明是凈損失：

借：本年利潤

貸：投資收益

記到賬上后，算出本年利潤的余額，漂亮的利潤應該是貸方，如果在借方，第一反應就該知道這是虧損。

看到有盈利還要計算所得稅，還有一筆憑證：

借：所得稅

貸：應交稅金--所得稅

計提完所得稅，別忘了結轉出去：

借：本年利潤

貸：所得稅

這里要注意的是，雖然所得稅和利潤有關，但并不是虧損了就不用交納所得稅了，要看調(diào)整后的應納稅所得額是否是正數(shù)，至于怎么調(diào)整，還有一些規(guī)定，比如招待費不能超標啊、廣告費不能超標啊，超出的部分都要扣除，罰款也不能稅前扣除的，然后再算應納稅額。但是我前邊強調(diào)了最好跟著稅務的腳步，現(xiàn)在看出好處了吧。這部分等新所得稅細則出來你們再去研究吧。

這里我還想說一句，所得稅對于企業(yè)的稅收是件大事，對于會計來說，也是一項重要工作，表面上不難，這里面有很多的事項和標準需要掌握，無論從稅法上還是會計的核算上，都比較嚴格，38項準則里是唯一一項按稅種定的準則，可見國家對于所得稅的重視程度了。

利潤轉完了，也知道利潤是怎么來了。

到了年底，才會有第四步：結轉本年利潤。

轉到哪里呢?轉到"利潤分配"的"未分配利潤"明細科目里。

如果調(diào)整完了是貸方余額：

借：本年利潤

貸：利潤分配--未分配利潤

如果是借方余額，做相反的憑證：

借：利潤分配--未分配利潤

貸：本年利潤

記�。菏寝D到"利潤分配"的明細科目"未分配利潤"里啊，因為在"利潤分配"還有很多的明細科目，各有分工，不能弄混了。

利潤分配--核算的是實現(xiàn)利潤的分配或虧損的彌補，以及歷年分配或彌補后積存的余額。

利潤分配和本年利潤一樣，都是所有者權益類科目，借方余額體現(xiàn)的是虧損，貸方余額說明盈利。盈利后的錢該怎么處理呢?

重點要掌握提取順序和比例，"利潤分配"賬戶下設六個明細賬戶：

1.其他轉入；

2.提取法定盈余公積；

3.提取任意盈余公積；

4.應付利潤；

5.轉作資本的利潤；

6.未分配利潤。

在《小企業(yè)會計制度》里，還有一個"提取法定公益金"，因為新《公司法》已經(jīng)取消了這項規(guī)定，所以這里講的就不包括它了。

學會計，不能只知道會計上的這點事，還要了解相關的法律法規(guī)，比如《稅法》、《公司法》、《破產(chǎn)法》等等，這幾年，會計準則、財務通則、所得稅變化挺大的，等你們工作了，每年還要參加財政部門組織的繼續(xù)教育，會計也是學無止盡的，這段業(yè)務就和《公司法》緊密相聯(lián)。

利潤分配也要講程序，上面那些明細科目的排序，也是分配的順序，不能顛倒了。

1、彌補以前年度虧損：一是用以后年度稅前利潤彌補，但彌補期限不得超過五年，超過了用稅后利潤彌補；二是用盈余公積彌補。

這里的五年是什么意思呢?

假設2001年企業(yè)虧損了10萬，那么從2002年到2006年都可以用稅前利潤彌補，2002年盈利了5萬，可以全額補虧，到了2007年仍然有1萬元沒補上，那么這1萬元要先交所得稅后，再拿出來補虧。稅法上規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得彌補虧損；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

如果連續(xù)虧損就順延，如果2002年又發(fā)生了虧損，2003年到2007年就是它的稅前彌補期，先虧的先補，時間應該是連續(xù)的。

具體的在賬上正常結轉就行，在利潤分配的余額里自然體現(xiàn)，比如：第一年虧損10萬，結轉的時候借利潤分配10萬，貸本年利潤10萬，第二年如果盈利了5萬，借本年利潤5萬，貸利潤分配5萬，最后利潤分配余額是借方5萬。在賬上就自動抵虧了。你看我這賬上，是借方余額，證明是未彌補的虧損。

如果企業(yè)曾經(jīng)有盈利，后來又虧損了，可以用以前提取的盈余公積補虧啊，借：盈余公積，貸：利潤分配――其他轉入。

2、提取法定盈余公積：補虧后還有盈余，要按凈利潤的10%提取法定公積金，累計額達到公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

借：利潤分配――提取法定盈余公積

貸：盈余公積--法定盈余公積

3、計提任意盈余公積；提完法定公積金后，可以提取任意公積金，這個提取比率由公司股東大會或公司章程確定。分錄和上面是一樣的。

4、確定應付利潤，就是向股東分配股利。前邊都提完了才可以分紅的啊，記住了，不能提前分。

分配紅利時：

借：利潤分配--應付利潤

貸：應付利潤--某某

實際發(fā)放時，還要代扣20%的個人所得稅,直接從現(xiàn)金里扣除。

借：應付利潤--某某

貸：現(xiàn)金

應交稅金--應交個人所得稅

交個稅時：

借：應交稅金--應交個人所得稅

貸：銀行存款

5、轉增資本時：這個要辦理增資手續(xù)后才能做憑證。

借：利潤分配-轉作資本的利潤

貸：實收資本

以上兩項都不是必須的。

6、最后，將"利潤分配"科目下所有明細科目里的余額，統(tǒng)統(tǒng)轉到"未分配利潤"明細科目里，那些明細科目

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