健全內(nèi)部控制制度

(一)努力營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境，是指內(nèi)部控制環(huán)境所賴以依存和運行的、對其建立和實施發(fā)生影響的各種內(nèi)部、外部因素的總和。主要反映管理者和其他人員對內(nèi)部控制制度的態(tài)度、認(rèn)識和行為，它是內(nèi)部控制制度運行的基矗沒有良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境，內(nèi)部控制制度的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等都不可能得到有效的實施。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要做好以下三點：

1、加快企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)步伐

企業(yè)法人治理是所有者董事會監(jiān)事會和高級管理人員組成的一定制衡關(guān)系。完善內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，因為內(nèi)部控制制度處于公司法人治理設(shè)定的大環(huán)境下，內(nèi)部控制制度能否有效運行與公司法人治理結(jié)構(gòu)是否完善有很大的關(guān)系。從所有者的立場出發(fā)，不單單要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點監(jiān)控對象。明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，是其各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。

2、加強(qiáng)企業(yè)人員的教育，提高企業(yè)人員的內(nèi)部控制及風(fēng)險意識 要使內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員，故要強(qiáng)調(diào)以企業(yè)人員為本，要求企業(yè)內(nèi)部要充分發(fā)揮企業(yè)人員的作用，依靠提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)道德水平和法規(guī)意識，充分發(fā)揮企業(yè)人員的主動性積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。除對人員素質(zhì)的控制，還可以對人員的職務(wù)進(jìn)行定期輪換，不僅使某項職務(wù)的承擔(dān)人員發(fā)生的錯弊能在短時間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)、糾正，而且可以促使工作人員兢兢業(yè)業(yè)工作，以便交接時經(jīng)得起檢查，從而達(dá)到增強(qiáng)內(nèi)部控制的功能。內(nèi)部控制制度的成敗，取決于企業(yè)人員控制意識和行為，而領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要積極支持整個內(nèi)部控制制度健身，推動和實施內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理文化，使內(nèi)部控制及風(fēng)險意識在企業(yè)人員內(nèi)部得到廣泛認(rèn)同。

3、重視道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍

企業(yè)文化是一個企業(yè)長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為企業(yè)控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)，在完善控制環(huán)境中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。只有當(dāng)企業(yè)的每個員工信仰明確，思想鮮明，都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性，內(nèi)部控制才能更有效。

(二)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行時關(guān)鍵，因此一定要做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先，各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部控制制度的作用，變被動為主動，充分考慮本企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、員工素質(zhì)的因素，設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)加強(qiáng)對廣大員工的素質(zhì)教育和法制教育，增強(qiáng)他們的使命感和責(zé)任感，各負(fù)其責(zé)、各司其職、相互監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實。特別是要改變以往內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從屬財務(wù)部門，內(nèi)部審計人員也多由財務(wù)人員兼任的局面，設(shè)立企業(yè)的內(nèi)部審計部門，保障其獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的審查和評價作用，借以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，還要提高企業(yè)員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以通過招聘制、考評制、輪換制等，選拔綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)好、管理能力強(qiáng)的人員擔(dān)當(dāng)相應(yīng)職務(wù)。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機(jī)制，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的，堅決給與行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。最后，國家對于拒不建立健全相應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，要嚴(yán)加懲處。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷的得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成的后果。

(三)健全企業(yè)內(nèi)部審計制度

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計已成為內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。對當(dāng)前內(nèi)部審計存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用;拓寬內(nèi)部審計的范圍，在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展管理審計。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行制定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的控制制度更加完善嚴(yán)密。

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