內(nèi)部牽制制度

作用編輯

內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個設(shè)想：

1.兩個人或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的;

2.兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。

按照這樣的設(shè)想，通過內(nèi)部牽制機制，實現(xiàn)上下牽制，左右制約，相互監(jiān)督，因而具有查錯防弊這個主要功能。

所謂的上下牽制，左右制約是指：

從縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。

從橫向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制，不相隸屬的不同部門均有完整的記錄，使之互相制約，自動檢查，防止或減少錯誤和弊端;同時，通過交叉核對也能及時發(fā)現(xiàn)錯誤和弊玻

內(nèi)容編輯

內(nèi)部牽制制度的核心內(nèi)容是不相容職務(wù)的分離與牽制。不相容職務(wù)指的是不能同時由一個人兼任的職務(wù)。

我們知道，每項業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查等五個步驟。在不相容職務(wù)分離控制下，為達(dá)到有效控制的目的，任何部門或個人不能獨攬業(yè)務(wù)處理的全過程，不同步驟應(yīng)交由不同的部門或人員去完成。換言之，有五項要求。

第一，授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;

第二，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與批準(zhǔn)該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;

第三，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的`職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;

第四，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離;

第五，保管與記錄某項資產(chǎn)的職務(wù)與賬實核對的職務(wù)要分離等。

由此可見，不相容職務(wù)的分離與牽制，即要求記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。具體實行時，包括四個要點(即：不相容職務(wù)分離的四個要點)。

第一， 識別不相容職務(wù)，即對通常不能由一個人兼任的職務(wù)必須有全面的了解，這些職務(wù)包括出納與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核;

第二， 合理界定不同職務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，只有這樣，才能在有關(guān)各司其職的前提下，去合理地分離不相容職務(wù)，也只有這樣，一旦出現(xiàn)問題，才能準(zhǔn)確地分清責(zé)任;

第三， 分離不相容職務(wù)，在進行定崗和分工時，注意將不相容職務(wù)分離開來，使其相互牽制、相互制約;

第四，必要的保障措施，如物理措施(保險柜、專用鑰匙等)或技術(shù)措施(網(wǎng)絡(luò)口令等)，定期的崗位輪換等。

方式編輯

一般而言，內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行可通過以下四種方式進行。無論是哪一種方式的牽制，其立足點在于增設(shè)核對點和平衡點，以加強上下、左右的制約。

實物牽制

實物牽制即由兩個以上人員共同掌管必要的實物工具，共同完成一定程序的牽制。例如，將保險柜的鑰匙交由兩個或兩個以上的工作人員保管，不同時使用這兩把或兩把以上的鑰匙，保險柜就無法打開，以防止一個人作弊。

機械牽制

機械牽制即只有按照正確的程序操作機械，才能完成一定過程的操作。它采用的是程序牽制。即將單位各項業(yè)務(wù)的處理過程，用文字說明方式或流程圖的方式表示出來，以形成制度，頒發(fā)執(zhí)行。它屬典型的事前控制法，即要按牽制的原則進行程序設(shè)置，而且要求所有的業(yè)務(wù)活動都要建立切實可行的辦理程序。程序控制的關(guān)鍵是實行以內(nèi)部牽制為核心的不相容職務(wù)分離原則。

體制牽制

體制牽制即為 防止錯誤和舞弊，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，都要求有二人或二人以上共同分工負(fù)責(zé)，以相互牽制，互相制約的機制。這主要通過組織分工來實現(xiàn)。其基本要求是職責(zé)分離。它不僅要求劃分職責(zé)，明確各部門或個人的職責(zé)和應(yīng)有的權(quán)限，同時還要規(guī)定相互配合與制約的方法。因為，恰當(dāng)?shù)慕M織分工是內(nèi)部牽制最重要、最有效的方法。

簿記牽制

簿記牽制即原始憑證與記賬憑證、會計憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與會計報表之間核對的牽制。在某種意義上，它也是程序牽制的一個方面。

值得一提的是，內(nèi)部牽制制度只是對業(yè)務(wù)活動及有關(guān)記錄處理的一種程序或制度規(guī)定，該制度是否合理，執(zhí)行效果如何，則應(yīng)由內(nèi)部審計去檢查、監(jiān)督與評判。

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